Що потрібно знати про особливості оподаткування резидентів «Дія.City» у 2025 році
В колонці для Scroll.media юристка практики супроводу бізнесу Juscutum Юлія Літвінчук розповіла про особливості оподаткування резидентів «Дія.City» у 2025 році: які нововведення вже діють і що важливо врахувати бізнесу, який планує отримати цей статус, або вже його має.
«Дія.City» – спеціальний правовий та податковий режим для технологічного бізнесу. Спочатку він був орієнтований переважно на IT-компанії, однак поступово переріс у ширшу платформу підтримки інновацій. Перелік видів діяльності постійно доповнюється. Сьогодні він охоплює не лише розробку ПЗ, а й маркетингову аналітику, дослідження та розробки, мікроелектроніку, безпілотні технології, біонічне протезування, оборонні технології тощо.
Це дозволяє дедалі більшій кількості компаній скористатися пільговими умовами оподаткування, направивши вивільнені кошти на розвиток та масштабування. І бізнес все активніше цим користується: якщо за результатом I кварталу 2025 року статус резидента мали близько 1750 компаній, то наразі їхня кількість сягає понад 2000.
Проте податкові переваги не автоматичні. Щоб їх зберегти, компанія має постійно відповідати критеріям «Дія.City». Порушення спричиняє донарахування, тобто втрату вигоди.
На практиці складність не так в отриманні статусу резидента «Дія.City» чи оформленні гіг-контрактів, як у розумінні вимог та стабільному відстежуванні відповідності всім критеріям. Для молодих компаній та проєктів, які тільки запускаються, це стає викликом.
Пропоную розглянути детально, які особливості оподаткування діють в 2025 році.
Пільгове оподаткування працівників та гіг-спеціалістів
Резиденти Дія.City можуть наймати як працівників, так і гіг-спеціалістів. При цьому для кожного з них з наступного місяця після набуття статусу резидента «Дія.City» застосовуються однакові розміри податків, незалежно від посади та повноважень.
| Податок | Загальна система | Дія.City (якщо дотримані вимоги) | Дія.City (якщо НЕ дотримані вимоги) |
| ПДФО | 18% | 5% | 18% |
| Військовий збір | 5% | 5% | 5% |
| ЄСВ | 22% від нарахованої заробітної плати | 22% від мінімальної заробітної плати (мінімальний страховий внесок) | 22% від нарахованої заробітної плати чи винагороди, або 8,41% від нарахованої заробітної плати чи винагороди осіб з інвалідністю (для стартапів, якщо після завершення наступного року після року реєстрації не буде дотримана вимога щодо кількості фахівців) |
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) – 5% (за умови відповідності критеріям щодо розміру заробітної плати (не менше еквіваленту €1200) та середньооблікової кількості фахівців (працівників та гіг-спеціалістів) від 9), тоді як не резиденти «Дія.City» сплачують 18%.
5% ПДФО оподатковуються:
- заробітна плата;
- винагорода за гіг-контрактами, зокрема, й за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
- авторська винагорода за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Оплачувана перерва гіг-спеціаліста (аналог відпустки працівників) не включається до винагороди. Тому вона оподатковується за ставкою 18%.
При цьому подарунки працівникам чи гіг-спеціалістам вартістю до 2000 гривень на місяць резиденти «Дія.Сity» не оподатковують ПДФО. Якщо ж вони перевищують цю суму, то вважаються додатковим благом і оподатковуються за ставкою 18% ПДФО.
Важливо, що при застосуванні ПДФО 5% є обмеження щодо суми загальної річної винагороди: вона має бути не більше ніж €240 000 (у гривневому еквіваленті станом на 1 січня). Якщо це збільшення наявне, то в частині збільшення ПДФО потрібно платити за стандартним розміром, а саме 18%.
Окрім того, за кожен місяць, в якому компанія не дотрималась критеріїв щодо розміру заробітної плати і кількості фахівців, вона має доплатити різницю між 18% та 5% ПДФО.
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) – 22% від розміру мінімальної заробітної плати, а не від нарахованої. Компанія має право застосувати цю ставку за умови, що вона відповідає критеріям «Дія.City», зокрема щодо:
- кількості фахівців;
- розміру заробітної плати;
- відсутності протягом більш як 30 днів податкового боргу, загальна сума якого становить понад 10 мінімальних заробітних плат (80 000 грн для 2025 року).
Для стартапів, яким не більше 2 років і обсяг річного доходу не перевищує ≈ 9,3 млн грн діють окремі умови.
Вони можуть не відповідати критерію щодо середньооблікової кількості фахівців до кінця календарного року, наступного за роком отримання статусу резидента «Дія.City» і при цьому все одно сплачувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску.
При цьому, якщо вони не відповідатимуть цьому критерію після настання цього терміну, компанія повинна буде сплатити різницю між пільговими (ПДФО 5% та мінімальний страховий внесок) та стандартними розмірами податків за 3 останні місяці наступного календарного року за роком набуття статусу резидента (ПДФ 18 %; ЄСВ 22 % від нарахованої зарплати, або ж 8,41 % для працівників з інвалідністю). При цьому штрафи на ці донарахування не застосовуються.
Військовий збір (ВЗ) – 5% від розміру заробітної плати чи винагороди.
Порівняємо на прикладі та візьмемо умовну винагороду в розмірі 80 000 гривень.
| Звичайна система | Дія.City |
| ПДФО: 18% × 80 000 = 14 400 грн | ПДФО: 5 % × 80 000 = 4 000 грн |
| ВЗ: 5% × 80 000 = 4 000 грн | ВЗ: 5% × 80 000 = 4 000 грн |
| ЄСВ: 22% × 80 000 = 17 600 грн | ЄСВ: 22% від 8 000 (мінімальний розмір заробітної плати) × 80 000 = 1 760 грн |
| Разом: 36 000 грн (45 % від заробітної плати) | Разом: 9 760 грн (12,2 % від розміру оплати) |
36 000 ÷ 9 760 ≈ 3,7
Тобто пільгові умови оподаткування у 3,7 раза зменшують податкове навантаження.
Податок на прибуток VS Податок на особливих умовах (на виведений капітал)
Резиденти «Дія.City» можуть обирати: сплачувати податок на прибуток – 18% або ж податок на особливих умовах, так званий податок на виведений капітал (ПнВК) за ставкою 9%.
Головна різниця між ними в базі оподаткування. Податок на прибуток сплачується з фінансового результату (дохід мінус витрати). Тобто за наявності збитків податок дорівнює нулю. Водночас ПнВК сплачують із конкретних операцій (виплата дивідендів, роялті, процентів, комісій, відшкодувань, штрафів, пені за залучення коштів тощо), незалежно від фінансового результату. На практиці для компаній з регулярними виплатами на користь фізосіб-резидентів модель сплати ПнВК менш приваблива.
При цьому перехід з одного податку на інший можливий.
Якщо резидент «Дія.City» сплачує податок на прибуток, то для переходу на ПнВК потрібно подати заяву до податкової не пізніше 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.
У зворотному випадку, якщо резидент сплачує ПнВК і хоче від нього відмовитися, то він має подати заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового року.
Варто враховувати нові законодавчі зміни. З 25 березня 2025 року для платників податку на особливих умовах в межах боротьби з підкупом посадових осіб законодавець додав новий об’єкт оподаткування: операції з надання неправомірної вигоди службовій особі (у тому числі службовій особі іноземної держави), яка оподатковується за ставкою 18%.
Разом з тим, держава передбачає і податкові стимули. Під час воєнного стану ті компанії, які надають гуманітарну чи благодійну допомогу Збройним Силам України, Нацгвардій, СБУ, Службі зовнішньої розвідки тощо, держава звільнила від сплати ПнВК за ці операції. Це допомагає бізнесу підтримувати країну та зберігати власну фінансову вигоду.
З 2025 року з’явилася ще одна важлива пільга для резидентів «Дія.City», які застосовують ПнВК. Тепер вони можуть не оподатковувати суми, сплачені власним коштом на користь працівників та гіг-спеціалістів за договорами добровільного медичного страхування й недержавного пенсійного забезпечення, однак у межах 30% зарплати або винагороди.
Податкові особливості співпраці з ФОП та ТОВ на спрощеній системі оподаткування
Існує умовне обмеження у 20% щодо витрат на придбання майна, робіт або послуг у платників єдиного податку. Воно стосується як платників податку на прибуток, так і платників податку на виведений капітал.
20% відраховується від загальної суми витрат, що визначається за даними Звіту про фінансові результати.
Якщо перевищити цей ліміт, то:
- Платники ПнВК сплачують податок за ставкою 9% з суми, що перевищує 20%.
- Платники податку на прибуток коригують фінансовий результат на суми перевищення понад 20% за попередній рік і оподатковують їх за ставкою 18%.
Наприклад, якщо загальні витрати компанії на придбання майна, робіт або послуг у платників єдиного податку за 2025 рік складуть 10 млн грн, то витрати до 2 млн грн (20%) на ФОП чи ТОВ на спрощеній системі можуть бути без обмежень. Якщо витрати становитимуть 3 млн грн, то 1 млн грн перевищення (різниця більше ніж 20%) потребуватиме коригування і оподаткування:
- Для платників ПнВк оподатковуються за ставкою 9%, тобто 90 000 грн.
- Для платників податку на прибуток оподатковуються за ставкою 18%, тобто 180 000 грн.
Важливий момент: якщо річний дохід компанії не перевищує 40 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), вона має право не проводити жодних коригувань, зазначивши про це рішення у податковій звітності. При цьому таке право буде діяти й наступні роки, поки дохід не перевищить 40 млн гривень.
Новостворені резиденти «Дія.City» (які зареєстровані в поточному податковому році), розраховують частку витрат на платників єдиного податку на основі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період, а не за попередній.
Тобто, якщо ваш дохід за 2025 рік не перевищить 40 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), можна прийняти рішення не застосовувати ліміт у 20% і не проводити коригування фінансового результату.
Наприклад: якщо загальний дохід компанії за 2025 рік складе 38 млн грн, а витрати на ФОП і ТОВ на спрощеній системі складуть 8 млн грн (тобто перевищать 20%), компанія не зобов’язана додатково оподатковувати різницю. Про це рішення, якщо воно прийняте вперше, резидент «Дія.City» має зазначити у податковій звітності за 2025 рік.
Отже, обмежень на співпрацю з платниками єдиного податку немає, однак перевищення 20% спричиняє необхідність коригування в межах податкової звітності. При цьому бізнес з доходом до 40 млн грн має спрощене правило, що дозволяє не проводити таке коригування за умови оформлення відповідного рішення.
Ці правила виглядають технічними, однак встановлені ліміти суттєво впливають на модель співпраці з підрядниками. Компанії все частіше надають перевагу роботі з гіг-спеціалістами (до того ж з 2025 року надано можливість не оформлювати акти наданих гіг-спеціалістами послуг) та працівниками. При цьому другий варіант надає можливість їхнього бронювання.
Підсумуємо
Загалом статус резидента «Дія.City» дає не лише податкові вигоди. Він показує інвесторам та партнерам прозору модель роботи, що формує довіру та допомагає масштабуватися й підвищувати конкурентоздатність.
Та ці переваги працюють тільки за умови постійної відповідності критеріям «Дія.City» та плануванні витрат. В інакшому випадку пільги обертаються донарахуваннями.
Однак навіть тоді бізнес не програє. У цьому випадку він сплачує ті самі податки, які діють на загальній системі. Тож ризик у втраті можливостей, які варті того, щоб їх зберегти.
Авторка: Юлія Літвінчук, юристка практики супроводу бізнесу Juscutum
Що потрібно знати про особливості оподаткування резидентів «Дія.City» у 2025 році
В колонці для Scroll.media юристка практики супроводу бізнесу Juscutum Юлія Літвінчук розповіла про особливості оподаткування резидентів «Дія.City» у 2025 році: які нововведення вже діють і що важливо врахувати бізнесу, який планує отримати цей статус, або вже його має.
«Дія.City» – спеціальний правовий та податковий режим для технологічного бізнесу. Спочатку він був орієнтований переважно на IT-компанії, однак поступово переріс у ширшу платформу підтримки інновацій. Перелік видів діяльності постійно доповнюється. Сьогодні він охоплює не лише розробку ПЗ, а й маркетингову аналітику, дослідження та розробки, мікроелектроніку, безпілотні технології, біонічне протезування, оборонні технології тощо.
Це дозволяє дедалі більшій кількості компаній скористатися пільговими умовами оподаткування, направивши вивільнені кошти на розвиток та масштабування. І бізнес все активніше цим користується: якщо за результатом I кварталу 2025 року статус резидента мали близько 1750 компаній, то наразі їхня кількість сягає понад 2000.
Проте податкові переваги не автоматичні. Щоб їх зберегти, компанія має постійно відповідати критеріям «Дія.City». Порушення спричиняє донарахування, тобто втрату вигоди.
На практиці складність не так в отриманні статусу резидента «Дія.City» чи оформленні гіг-контрактів, як у розумінні вимог та стабільному відстежуванні відповідності всім критеріям. Для молодих компаній та проєктів, які тільки запускаються, це стає викликом.
Пропоную розглянути детально, які особливості оподаткування діють в 2025 році.
Пільгове оподаткування працівників та гіг-спеціалістів
Резиденти Дія.City можуть наймати як працівників, так і гіг-спеціалістів. При цьому для кожного з них з наступного місяця після набуття статусу резидента «Дія.City» застосовуються однакові розміри податків, незалежно від посади та повноважень.
| Податок | Загальна система | Дія.City (якщо дотримані вимоги) | Дія.City (якщо НЕ дотримані вимоги) |
| ПДФО | 18% | 5% | 18% |
| Військовий збір | 5% | 5% | 5% |
| ЄСВ | 22% від нарахованої заробітної плати | 22% від мінімальної заробітної плати (мінімальний страховий внесок) | 22% від нарахованої заробітної плати чи винагороди, або 8,41% від нарахованої заробітної плати чи винагороди осіб з інвалідністю (для стартапів, якщо після завершення наступного року після року реєстрації не буде дотримана вимога щодо кількості фахівців) |
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) – 5% (за умови відповідності критеріям щодо розміру заробітної плати (не менше еквіваленту €1200) та середньооблікової кількості фахівців (працівників та гіг-спеціалістів) від 9), тоді як не резиденти «Дія.City» сплачують 18%.
5% ПДФО оподатковуються:
- заробітна плата;
- винагорода за гіг-контрактами, зокрема, й за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
- авторська винагорода за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Оплачувана перерва гіг-спеціаліста (аналог відпустки працівників) не включається до винагороди. Тому вона оподатковується за ставкою 18%.
При цьому подарунки працівникам чи гіг-спеціалістам вартістю до 2000 гривень на місяць резиденти «Дія.Сity» не оподатковують ПДФО. Якщо ж вони перевищують цю суму, то вважаються додатковим благом і оподатковуються за ставкою 18% ПДФО.
Важливо, що при застосуванні ПДФО 5% є обмеження щодо суми загальної річної винагороди: вона має бути не більше ніж €240 000 (у гривневому еквіваленті станом на 1 січня). Якщо це збільшення наявне, то в частині збільшення ПДФО потрібно платити за стандартним розміром, а саме 18%.
Окрім того, за кожен місяць, в якому компанія не дотрималась критеріїв щодо розміру заробітної плати і кількості фахівців, вона має доплатити різницю між 18% та 5% ПДФО.
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) – 22% від розміру мінімальної заробітної плати, а не від нарахованої. Компанія має право застосувати цю ставку за умови, що вона відповідає критеріям «Дія.City», зокрема щодо:
- кількості фахівців;
- розміру заробітної плати;
- відсутності протягом більш як 30 днів податкового боргу, загальна сума якого становить понад 10 мінімальних заробітних плат (80 000 грн для 2025 року).
Для стартапів, яким не більше 2 років і обсяг річного доходу не перевищує ≈ 9,3 млн грн діють окремі умови.
Вони можуть не відповідати критерію щодо середньооблікової кількості фахівців до кінця календарного року, наступного за роком отримання статусу резидента «Дія.City» і при цьому все одно сплачувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску.
При цьому, якщо вони не відповідатимуть цьому критерію після настання цього терміну, компанія повинна буде сплатити різницю між пільговими (ПДФО 5% та мінімальний страховий внесок) та стандартними розмірами податків за 3 останні місяці наступного календарного року за роком набуття статусу резидента (ПДФ 18 %; ЄСВ 22 % від нарахованої зарплати, або ж 8,41 % для працівників з інвалідністю). При цьому штрафи на ці донарахування не застосовуються.
Військовий збір (ВЗ) – 5% від розміру заробітної плати чи винагороди.
Порівняємо на прикладі та візьмемо умовну винагороду в розмірі 80 000 гривень.
| Звичайна система | Дія.City |
| ПДФО: 18% × 80 000 = 14 400 грн | ПДФО: 5 % × 80 000 = 4 000 грн |
| ВЗ: 5% × 80 000 = 4 000 грн | ВЗ: 5% × 80 000 = 4 000 грн |
| ЄСВ: 22% × 80 000 = 17 600 грн | ЄСВ: 22% від 8 000 (мінімальний розмір заробітної плати) × 80 000 = 1 760 грн |
| Разом: 36 000 грн (45 % від заробітної плати) | Разом: 9 760 грн (12,2 % від розміру оплати) |
36 000 ÷ 9 760 ≈ 3,7
Тобто пільгові умови оподаткування у 3,7 раза зменшують податкове навантаження.
Податок на прибуток VS Податок на особливих умовах (на виведений капітал)
Резиденти «Дія.City» можуть обирати: сплачувати податок на прибуток – 18% або ж податок на особливих умовах, так званий податок на виведений капітал (ПнВК) за ставкою 9%.
Головна різниця між ними в базі оподаткування. Податок на прибуток сплачується з фінансового результату (дохід мінус витрати). Тобто за наявності збитків податок дорівнює нулю. Водночас ПнВК сплачують із конкретних операцій (виплата дивідендів, роялті, процентів, комісій, відшкодувань, штрафів, пені за залучення коштів тощо), незалежно від фінансового результату. На практиці для компаній з регулярними виплатами на користь фізосіб-резидентів модель сплати ПнВК менш приваблива.
При цьому перехід з одного податку на інший можливий.
Якщо резидент «Дія.City» сплачує податок на прибуток, то для переходу на ПнВК потрібно подати заяву до податкової не пізніше 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.
У зворотному випадку, якщо резидент сплачує ПнВК і хоче від нього відмовитися, то він має подати заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового року.
Варто враховувати нові законодавчі зміни. З 25 березня 2025 року для платників податку на особливих умовах в межах боротьби з підкупом посадових осіб законодавець додав новий об’єкт оподаткування: операції з надання неправомірної вигоди службовій особі (у тому числі службовій особі іноземної держави), яка оподатковується за ставкою 18%.
Разом з тим, держава передбачає і податкові стимули. Під час воєнного стану ті компанії, які надають гуманітарну чи благодійну допомогу Збройним Силам України, Нацгвардій, СБУ, Службі зовнішньої розвідки тощо, держава звільнила від сплати ПнВК за ці операції. Це допомагає бізнесу підтримувати країну та зберігати власну фінансову вигоду.
З 2025 року з’явилася ще одна важлива пільга для резидентів «Дія.City», які застосовують ПнВК. Тепер вони можуть не оподатковувати суми, сплачені власним коштом на користь працівників та гіг-спеціалістів за договорами добровільного медичного страхування й недержавного пенсійного забезпечення, однак у межах 30% зарплати або винагороди.
Податкові особливості співпраці з ФОП та ТОВ на спрощеній системі оподаткування
Існує умовне обмеження у 20% щодо витрат на придбання майна, робіт або послуг у платників єдиного податку. Воно стосується як платників податку на прибуток, так і платників податку на виведений капітал.
20% відраховується від загальної суми витрат, що визначається за даними Звіту про фінансові результати.
Якщо перевищити цей ліміт, то:
- Платники ПнВК сплачують податок за ставкою 9% з суми, що перевищує 20%.
- Платники податку на прибуток коригують фінансовий результат на суми перевищення понад 20% за попередній рік і оподатковують їх за ставкою 18%.
Наприклад, якщо загальні витрати компанії на придбання майна, робіт або послуг у платників єдиного податку за 2025 рік складуть 10 млн грн, то витрати до 2 млн грн (20%) на ФОП чи ТОВ на спрощеній системі можуть бути без обмежень. Якщо витрати становитимуть 3 млн грн, то 1 млн грн перевищення (різниця більше ніж 20%) потребуватиме коригування і оподаткування:
- Для платників ПнВк оподатковуються за ставкою 9%, тобто 90 000 грн.
- Для платників податку на прибуток оподатковуються за ставкою 18%, тобто 180 000 грн.
Важливий момент: якщо річний дохід компанії не перевищує 40 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), вона має право не проводити жодних коригувань, зазначивши про це рішення у податковій звітності. При цьому таке право буде діяти й наступні роки, поки дохід не перевищить 40 млн гривень.
Новостворені резиденти «Дія.City» (які зареєстровані в поточному податковому році), розраховують частку витрат на платників єдиного податку на основі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період, а не за попередній.
Тобто, якщо ваш дохід за 2025 рік не перевищить 40 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), можна прийняти рішення не застосовувати ліміт у 20% і не проводити коригування фінансового результату.
Наприклад: якщо загальний дохід компанії за 2025 рік складе 38 млн грн, а витрати на ФОП і ТОВ на спрощеній системі складуть 8 млн грн (тобто перевищать 20%), компанія не зобов’язана додатково оподатковувати різницю. Про це рішення, якщо воно прийняте вперше, резидент «Дія.City» має зазначити у податковій звітності за 2025 рік.
Отже, обмежень на співпрацю з платниками єдиного податку немає, однак перевищення 20% спричиняє необхідність коригування в межах податкової звітності. При цьому бізнес з доходом до 40 млн грн має спрощене правило, що дозволяє не проводити таке коригування за умови оформлення відповідного рішення.
Ці правила виглядають технічними, однак встановлені ліміти суттєво впливають на модель співпраці з підрядниками. Компанії все частіше надають перевагу роботі з гіг-спеціалістами (до того ж з 2025 року надано можливість не оформлювати акти наданих гіг-спеціалістами послуг) та працівниками. При цьому другий варіант надає можливість їхнього бронювання.
Підсумуємо
Загалом статус резидента «Дія.City» дає не лише податкові вигоди. Він показує інвесторам та партнерам прозору модель роботи, що формує довіру та допомагає масштабуватися й підвищувати конкурентоздатність.
Та ці переваги працюють тільки за умови постійної відповідності критеріям «Дія.City» та плануванні витрат. В інакшому випадку пільги обертаються донарахуваннями.
Однак навіть тоді бізнес не програє. У цьому випадку він сплачує ті самі податки, які діють на загальній системі. Тож ризик у втраті можливостей, які варті того, щоб їх зберегти.
Авторка: Юлія Літвінчук, юристка практики супроводу бізнесу Juscutum
